El Ministerio de Hacienda estableció nuevas reglas contables a los contribuyentes en la presentación de sus estados financieros a partir del 1.° de enero del 2027.
Los Grandes Contribuyentes Nacionales deberán incorporar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) plenas obligatoriamente, las cuales generan una mayor desagregación de información. A marzo anterior, Tributación tenía registrados 947 empresas en esta categoría.
Para ser consideradas como grandes contribuyentes, las empresas deben cumplir al menos una de las tres siguientes características: haber pagado un promedio de impuestos igual o superior a ¢425 millones en los últimos tres años, haber tenido ingresos brutos iguales o superiores a ¢60.000 millones en esos tres años, o tener un promedio de activos igual o superior a ¢60.000 millones en ese periodo
Entre tanto, los contribuyentes del régimen general podrán optar entre ese estándar o las NIIF para Pymes, según sus necesidades de información.
“Las regulaciones mencionadas anteriormente, no aplican para los contribuyentes que estén registrados en los regímenes ‘Simplificado’ y ‘Especial Agropecuario’, de acuerdo con la clasificación de la Dirección General de Tributación”, indicó el Ministerio de Hacienda en mayo pasado.
Priscilla Piedra, socia de Impuestos y Servicios Legales de Deloitte, explicó que las NIIF plenas están dirigidas a empresas que tienen “obligación pública de rendir cuentas”, como aquellas que cotizan en bolsa o administran recursos de terceros.
En cambio, las normas contables para Pymes aplican a compañías que no tienen esa obligación, independientemente de su tamaño económico.
Las nuevas reglas fueron establecidas mediante la resolución MH-DGT-RES-0015-2026, emitida por el Ministerio de Hacienda en abril pasado y publicada en La Gaceta.
La medida, argumenta Hacienda, busca dar mayor seguridad jurídica tanto a los contribuyentes como a la Administración Tributaria, respecto de los criterios, la interpretación y la armonización entre las normas tributarias y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Si bien la resolución impone nuevas obligaciones a las empresas clasificadas como Grandes Contribuyentes Nacionales, también establece las reglas que deberán seguir los contribuyentes del régimen general. En la práctica, se trata de una medida con impacto generalizado en el sector empresarial.
El dato más reciente brindado por la Dirección General de Tributación (DGT) muestra que, al cierre del 2024, había 472.294 contribuyentes inscritos.
Mayores costos para quienes deban aplicar NIIF plenas
Los Grandes Contribuyentes Nacionales que actualmente utilizan las NIIF para Pymes experimentarían un aumento en los costos de implementación y cumplimiento de las NIIF plenas.
Sylvia Loría, directora de Auditoría de Grant Thornton, explicó que estas empresas deberán migrar a las NIIF plenas. “Esto implica mayores costos debido a que la documentación que dé soporte a los tratamientos contables que deben adoptar es robusta”, señaló.
Silvia Castro, socia de Impuestos del Despacho Carvajal, dijo que el nuevo estándar incorpora más obligaciones de revelación que requieren realizar más cálculos para determinar la información correspondiente.
La socia de Impuestos y Servicios Legales de Deloitte agregó que el impacto económico también estará asociado a la implementación de ajustes en los sistemas contables, la capacitación del personal y la asesoría especializada.
A ello se suman mayores costos de cumplimiento, como la elaboración de conciliaciones fiscales más robustas, la mayor documentación de respaldo requerida y la atención de fiscalizaciones más exigentes.
Jorge Salazar, socio de Auditoría de Grant Thornton, ejemplificó que bajo las NIIF plenas será de aplicación obligatoria la NIIF 16 - Arrendamientos.
Bajo esta norma, por cada contrato de alquiler la empresa deberá realizar cálculos y tablas para determinar y reconocer un activo (por el uso del bien), un pasivo (por la obligación futura contractual), y un gasto por depreciación, intereses y, cuando corresponda, diferencial cambiario.
“Existen empresas que tienen cantidades significativas de alquileres de inmuebles, maquinaria o vehículos. Esto representa un costo significativo de horas profesionales, recursos y en algunos casos la necesidad de software especializados para poder mantener estos registros contables actualizados. Además, incrementa el costo por controles internos, auditoría interna y auditoría externa traduciéndose en una mayor inversión de recursos”, explicó.
Salazar añadió que bajo las NIIF plenas la aplicación de la NIIF 9 - Instrumentos Financieros representa “la necesidad” de crear una estimación de pérdidas crediticias esperadas para presentar razonablemente las cuentas por cobrar.
“Esta estimación tiene una base de cálculo prospectiva con lo cual su determinación se basa en la posibilidad de que ocurran impagos futuros de las cuentas por cobrar, lo anterior únicamente justificado bajo el desarrollo de bases de proyección generalmente complejas de desarrollarse internamente en las compañías”, indicó.
“Indefectiblemente esto genera costos adicionales para las empresas, incluso en ocasiones esto representa la necesidad de tener que contratar consultores externos o especialistas para poder desarrollar bases de cálculo razonables y documentadas”, añadió.
Contribuyentes del régimen general podrán elegir
Para los contribuyentes del régimen general, la resolución del Ministerio de Hacienda permite optar entre las NIIF plenas y las NIIF para Pymes.
Salazar aclaró que la definición de pyme bajo la normativa contable no guarda relación con la utilizada para fines comerciales o por el Ministerio de Economía, Industria y Comercio (MEIC).
La definición de Pyme bajo la normativa contable ‘NIIF para las Pymes’ es abismalmente diferente a la definición Pyme para efectos comerciales o la definición del Ministerio de Industria y Comercio de Costa Rica para este tipo de empresas. No considera nivel de operaciones, número de empleados, nivel de ventas ni tamaño. Ambas definiciones de Pyme ‘No’ son comparables en ninguna circunstancia.
— Jorge Salazar, socio de Auditoría de Grant Thornton
El especialista agregó que las NIIF para Pymes son considerablemente más sencillas que las NIIF plenas, lo que se traduce en menores costos de implementación.
Además, estas normas se actualizan cada tres años, a diferencia de las NIIF plenas, que suelen modificarse anualmente.
“Esto se traduce en estabilidad contable para los usuarios de estas, así como en la reducción de costos en contraposición con las NIIF plenas que anualmente implementan cambios para sus usuarios y que en muchas ocasiones representan altos costos de implementar”, agregó.