El proyecto de ley N° 25.796, conocido como Ley sobre el gravamen de rentas pasivas de fuente extranjera y eliminación de créditos fiscales por la emisión de valores de oferta pública temáticos, introduce cambios importantes en la Ley del Impuesto sobre la Renta de Costa Rica que invitan a analizar si el país está transitando hacia un sistema tributario de renta mundial.
Históricamente, Costa Rica ha aplicado un sistema basado en el principio de territorialidad: se grava la renta generada dentro del territorio nacional.
Sin embargo, la propuesta legislativa amplía el alcance del impuesto al incluir en la base imponible las rentas pasivas (como intereses, dividendos, regalías y ganancias de capital) de fuente extranjera percibidas por personas físicas o jurídicas residentes en Costa Rica.
En tal sentido, aunque no se adopta completamente un sistema de renta mundial integral, esta ampliación supone un avance a considerar para efectos fiscales no solo la fuente sino también la residencia del contribuyente.
Un elemento relevante en este contexto es el criterio interpretativo reciente de las autoridades tributarias respecto al impuesto sobre remesas al exterior.
Según esta tesis, independientemente de que los servicios se presten fuera de Costa Rica, si tienen un efecto o son utilizados dentro del país, quedan sujetos al impuesto correspondiente. Esto también refleja una tendencia a ampliar el ámbito de aplicación de la legislación fiscal nacional.
Esta línea de política fiscal responde a una tendencia internacional que busca reducir vacíos legales que faciliten la evasión y elusión fiscal en operaciones transfronterizas, al tiempo que promueve un tratamiento equitativo de los contribuyentes con estructuras globales.
Sin embargo, dado que estas medidas pueden implicar una mayor complejidad para los contribuyentes, es esencial que se garantice la existencia de mecanismos claros que eviten la doble imposición y proporcionen seguridad jurídica.
En conclusión, el proyecto N° 25.796 representa una reforma técnica que podría fortalecer la capacidad recaudatoria del sistema fiscal costarricense y marca un paso hacia un esquema fiscal híbrido, que incorpora elementos de renta mundial sin abandonar el principio de territorialidad.
En este contexto, resulta pertinente analizar experiencias internacionales para evaluar la eficacia y los impactos de estas medidas, especialmente respecto a la recaudación y la competitividad, con el fin de diseñar un sistema tributario equilibrado y eficiente.